Vybrané změny daňové legislativy od 1.4.2011 se zaměřením na DPH

Změny týkající se zákona o dani z přidané hodnoty by měly být účinné až od 1.4.2011, nicméně již s platností od 1.1.2011 je vydán nový tiskopis pro podání přiznání k dani z přidané hodnoty za leden 2011.Protože nedošlo ke schválení legislativních úprav k 1.1.2011, bude se toto nové přiznání vyplňovat za leden – březen 2011 odlišným způsobem.

1. Úprava terminologie: nadále již nebude používán výraz „daňový dobropis“ a „daňový vrubopis“, bude používán výraz pouze „opravný daňový doklad“
2. Nový institut ručení odběratele za DPH, které nebylo záměrně odvedeno. Ručení by mělo být použito v případě, že odběratel v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění věděl nebo měl a mohl vědět, že daň uvedená na dokladu nebude úmyslně odvedena, dodavatel se úmyslně dostal nebo dostane do pozice, kdy nemůže daň zaplatit a nebo dojde ke zkrácení daně. Dále by ručení odběratele mělo být aplikovatelné v okamžiku, kdy úplata za zdanitelné plnění je bez ekonomického opodstatnění zjevně odchylná od obvyklé ceny
3. Institut vrácení DPH u nedobytných pohledávek. Toto ustanovení bude možné použít u velmi úzkého okruhu pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Procesy uplatnění vrácení DPH je i z administrativního hlediska náročným procesem (je nutné vystavit opravný daňový doklad, tento doklad je nutné doručit odběrateli, k daňovému přiznání je třeba přiložit veškeré vystavené doklady s provedením opravy, …)
4. Krácení DPH u reklamních předmětů a vzorků v okamžiku, kdy plátce uskutečňuje i plnění osvobozená od DPH. Plátci, kteří tak uskutečňují osvobozená plnění budou muset sledovat účel použití reklamních předmětů a vzorků
5. U přijatých tuzemských plnění bude plátce oprávněn uplatit nárok na DPH až v okamžiku, kdy bude mít k dispozici řádný daňový doklad obsahující veškeré náležitosti. Nebude tedy možné prokázání nároku dokládat dodatečně
6. Možnost uplatnit si nárok na odpočet daně na vstupu podle § 73 bude nejdříve dnem doručení dokladu do firmy! (např.: přijatá faktura s DUZP 30.4.2011, která došla odběrateli 3.5.2011 vstupuje do přiznání k DPH až za období květen 2011). Lze očekávat, že většina firem bude mít v dubnu 2011 nestandardně vysokou daňovou povinnost z DPH.
7. Opravu základu daně a výše daně v důsledku chybně vystaveného daňového dokladu plátcem bude nutné provést v dodatečném daňovém přiznání a nikoliv jako dosud v aktuálním období. Stanoví se dále povinnost provést opravu daně a výše daně v případě, že se bude jednat o snížení základu daně
8. Pro služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy je místem plnění nově místo dle základního pravidla §9 tj. místo odběratele. Toto ustanovení neplatí pro oprávnění vstupu na tyto akce (ze vstupného bude odvod DPH vždy v místě konání akce)
9. Podle §24 nově vzniká povinnost přiznat daň z přijaté zálohy, která se týká budoucího poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osobou povinnou k dani. Ve stejném okamžiku je možné nárokovat i daň na vstupu. U záloh tedy bude stejný princip jako u přijatých faktur.
10. Množstevní a finanční bonusy – v současnosti se faktury za tyto druhy bonusů vystavují bez DPH. Zatím není zcela jasné, jestli stejný postup bude platit i od 1.4.2011, proto doporučujeme vystavit všechny bonusové faktury nejpozději do 31.3.2011.
11. Pokud plátce použije přijaté zdanitelné plnění i pro účely nesouvisející s podnikáním, má nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající použití pro firemní účely. Jestliže v okamžiku uplatnění odpočtu není známa skutečná výše poměrného koeficientu podle skutečného použití, musí ji plátce stanovit kvalifikovaným odhadem. Na konci kalendářního roku (rovněž v následujících letech) je plátce povinen provést roční zúčtování případě, že se skutečná výše poměrného koeficientu liší o více než 10% v porovnání s odhadovaným koeficientem v okamžiku pořízení. Jedná-li se o pořízení dlouhodobého majetku, je tento postup jediný možný (nejčastěji se bude jednat o koupi automobilu, který se bude používat i pro soukromé účely). V ostatních případech je možné při přijetí zdanitelného plnění uplatnit plný nárok na odpočet daně a poté měsíčně dodanit částku v poměru používání pro účely nesouvisející s podnikáním tak, jako doposud. Pro majetek nabytý před 1.4.2011 platí dosavadní předpisy.
12. Režim přenesení daňové povinnosti (§ 92) – tato novinka bude mít v konečném důsledku vliv na všechny plátce DPH. Týká se plnění mezi českými plátci, pokud jsou předmětem stavební a montážní práce. V praxi toto ustanovení znamená, že mezi tuzemskými plátci probíhá fakturace bez daně. Pokud však plátce vystaví daňový doklad neplátci, pak je tento doklad s daní. Toto ustanovení zákona o DPH bude platit až od 1.1.2012.
13. S platností od 1.4.2011 se ale bude přenesení daňové povinnosti vztahovat na odpady (nikoli na komunální odpad). Doposud se týkalo pouze dodání zlata.